Evaluarea impozitului

De la Wikipedia, enciclopedia liberă.
Salt la navigare Salt la căutare

Evaluarea impozitului , conform legislației italiene, este ansamblul de acte ale administrației publice care vizează asigurarea punerii în aplicare a reglementărilor fiscale.

Natura și caracteristicile activității

Activitatea de evaluare a impozitelor de către oficiile financiare este pur eventuală, întrucât sistemul nostru prevede auto-decontarea celor mai importante impozite de către contribuabil însuși, prin instituția declarației. Prin urmare, birourile intervin doar pentru rectificarea declarațiilor constatate a fi neregulate sau în caz de neprezentare a acestora. Aceasta este o activitate administrativă tipică, al cărei scop este indicat în art. 53 din Constituție cu necesitatea de a se asigura că toată lumea contribuie la cheltuielile publice datorită capacității lor de plată.

În special, sunt evidențiate următoarele caracteristici tipice ale activității administrative:

  • puterea biroului de a modifica unilateral poziția juridică a contribuabilului prin emiterea de acte (în general avize de evaluare sau rectificare), adecvate pentru a deveni definitive dacă nu sunt contestate prompt de contribuabil;
  • puterea de a revizui fapta, precum și de a o modifica sau anula în prezența defectelor, chiar și după ce a devenit definitivă: se discută dacă este o simplă facultate sau dacă, cel puțin în cazurile de defecte mai grave și manifeste , este o chestiune de datorie reală, în conformitate cu principiul bunei performanțe și imparțialității administrației (art. 97 din Constituție);
  • puterea de a obține executarea faptei chiar și fără intervenția autorității judiciare: faptele necontestate sunt de fapt înregistrate în rol, permițând începerea procedurii de colectare obligatorie.

Cu toate acestea, nu există nicio îndoială că aceasta este o activitate administrativă restrânsă, adică lipsită de discreția administrativă tipică PA Această circumstanță, care rezultă din principiile fundamentale ale indisponibilității și pentru biroul de obligații fiscale și creditul pentru derivate, interzice examinarea altor situații (de exemplu, dificultăți ale debitorului, incertitudinea legii) și necesită recuperarea integrală a impozitului evitat.

Decretul-lege 30 septembrie 1994 nr. 564, convertit prin Legea din 30 noiembrie 1994 nr. 656, a intervenit prin ameliorarea rigidității care a caracterizat activitatea de evaluare, în special cu unele măsuri, cum ar fi limitarea textuală a răspunderii financiare a funcționarului care, pentru abateri intenționate sau neglijență gravă, comite erori în aplicarea sau interpretarea reglementărilor fiscale și posibilitatea expresă (inferibilă anterior din principiile generale) de a anula din oficiu acte nelegitime sau nefondate.

Procedură și subiecte competente

Este necesară o distincție clară între faza de colectare a probelor și faza de rectificare a declarației (sau evaluarea din oficiu în caz de nedepunere). Prima fază poate fi realizată indiferent de către birourile Agenției pentru venituri sau de către Guardia di Finanza . Acesta prevede utilizarea următoarelor puteri de investigație:

  • invitații către contribuabili pentru a furniza date sau știri, inclusiv prezentarea evidențelor contabile obligatorii;
  • trimiterea de chestionare cu cererea de returnare semnate și completate (pot viza și noutăți cu privire la alți contribuabili);
  • solicită altor administrații de stat, precum și notarilor și altor funcționari publici documentele aflate în posesia lor;
  • confirmare cu datele transmise registrului fiscal , precum declarații, acte înregistrate etc.;
  • cerere către contribuabil sau direct către intermediarii financiari, pentru date, știri și documente referitoare la relațiile întreținute sau la operațiunile efectuate (astfel de cereri trebuie autorizate în prealabil de către directorul regional sau de către directorul central de evaluare al Agenției pentru venituri sau de către comandantul regional al Guardia di Finanza);
  • accesul, inspecțiile și verificările locurilor în care contribuabilul își desfășoară activitatea;
  • știri transmise de alte organisme precum INPS , SIAE , Agenția vamală etc.

Activitățile preliminare, în special cele ale Guardia di Finanza, dar și activitățile desfășurate de birou la sediul contribuabilului sunt rezumate în așa - numitul raport al constatărilor , care descrie operațiunile efectuate și orice încălcare constatată.

Faza finală a procedurii de rectificare, pe de altă parte, este competența exclusivă a biroului competent al Agenției de Venituri , bazat pe municipalitatea de reședință a contribuabilului în momentul depunerii declarației (așa-numitul domiciliu fiscal ). În orice caz, actul fiscal este semnat, sub sancțiunea nulității, de către directorul biroului sau de către un alt funcționar delegat de acesta să semneze.

În general, nu se are în vedere utilizabilitatea probelor dobândite nelegitim, spre deosebire de prevederile legii penale . Cu toate acestea, Curtea de Casație a stabilit în mod repetat interzicerea utilizării elementelor dobândite cu încălcarea drepturilor constituționale (de exemplu prin accesul neautorizat la locuințe).

Mai mult, Poliția Judiciară transmite birourilor, sub rezerva autorizării procurorului , datele și știrile de interes fiscal de care aceasta sau celelalte forțe de poliție au luat cunoștință în timpul investigațiilor dispuse de justiție . În astfel de cazuri, același lucru folosește toate puterile prevăzute de codul de procedură penală și, prin urmare, poate proceda la interceptări , confiscări , percheziții și interogatorii , de exemplu.

Evaluarea privind impozitele directe

Problema evaluării privind impozitele directe este reglementată de Decretul prezidențial din 29 septembrie 1973 , nr. 600 și în special prin titlul IV corespunzător articolelor 31-45 din decret.

Evaluarea veniturilor indivizilor

Pentru evaluarea venitului total al persoanelor fizice, de regulă, este necesară identificarea categoriilor de venituri individuale care îl compun și a deducerilor sau deducerilor nedatorate (articolul 38). Rectificarea poate avea loc nu numai pe baza anumitor elemente disponibile biroului, ci și prin utilizarea unor prezumții simple, atâta timp cât acestea sunt serioase, precise și concordante (adică trebuie să existe mai multe elemente cunoscute care, conform experienței comune , prezintă o mare probabilitate cu privire la existența faptului necunoscut de dovedit sau a venitului). Cu toate acestea, contribuabilul poate furniza dovezi contrare.

În unele cazuri, biroul poate determina în mod excepțional venitul total al contribuabilului, indiferent de categoriile de venituri (articolul 38, alineatul 4, așa-numita evaluare sintetică ):

  • dacă contribuabilul nu a răspuns la invitațiile sau chestionarele trimise de birou, în temeiul art. 32;
  • dacă pe baza deținerii de active cunoscute biroului (de exemplu, bărci, mașini de lux etc.) se poate presupune un venit mai mare decât cel puțin o cincime din suma declarată și pentru cel puțin două perioade de impozitare consecutive. Cu măsurile administrative (așa-numitul „contor al veniturilor”) s-au stabilit veniturile presupuse pentru proprietarii lor pentru unele categorii de active. Cu toate acestea, biroul se poate referi și la alte active, atâta timp cât justifică în mod adecvat legătura dintre posesia lor și veniturile presupuse. Dacă referința se referă la majorări de capital (de exemplu, achiziții de bunuri imobiliare ), se presupune că acestea contribuie la venituri pentru o cincime în anul curent și în ultimii patru.

Venitul astfel stabilit constituie o prezumție legală, cu inversarea sarcinii probei asupra contribuabilului, care trebuie să demonstreze originea banilor din venituri scutite sau reținute. Este permis să se demonstreze că banii provin din împrumuturi sau cedări de active.

Trebuie remarcat faptul că, potrivit jurisprudenței, evaluarea sintetică a veniturilor nu constituie o procedură extraordinară și, prin urmare, utilizarea sa, dacă sunt îndeplinite cerințele legale, este lăsată la latitudinea birourilor care pot face uz de aceasta, în în special modul în care consideră că este imposibil sau, în orice caz, dificil să urmărească veniturile pe care intenționează să le stabilească la categorii specifice. În consecință, trebuie exclus faptul că legitimitatea acestei proceduri este supusă imposibilității de a continua evaluarea analitică sau că aceasta trebuie susținută de motive specifice.

Atunci când declarația nu este prezentată (sau se prezintă o declarație nulă), biroul poate determina venitul, chiar și sintetic, pe baza informațiilor de care dispune, făcând referire și la prezumții fără cerințele de gravitate, precizie și concordanță.

Evaluarea veniturilor subiecților obligați să țină evidența contabilă

În ceea ce privește subiecții obligați să țină evidența contabilă ( antreprenori , societăți comerciale , entități comerciale și necomerciale, lucrători independenți), evaluarea în corectarea declarației trebuie, de regulă, formulată conform criteriilor analitice, pentru a identifica componentele individuale ale venitului mai mare constatate (articolul 39 primul paragraf) și apar în următoarele cazuri:

  • dacă elementele indicate în declarație nu corespund cu cele din bilanț, situația veniturilor sau situația;
  • dacă nu au fost respectate prevederile privind determinarea veniturilor din afaceri;
  • dacă incompletitudinea, falsitatea sau inexactitatea elementelor indicate în declarație rezultă într-un mod anume și direct din rapoartele și chestionarele trimise chiar contribuabililor sau din declarațiile agenților reținuți sau din inspecția evidenței contabile și a altor verificări efectuate de către birou asupra evidențelor contabile, în limitele competențelor de control pe care legea le atribuie administrației financiare
  • iar incompletitudinea, falsitatea sau inexactitatea elementelor indicate în declarație rezultă din verificările efectuate în temeiul art. 33, chiar și pe baza unor prezumții simple, atâta timp cât sunt serioase, precise și concordante.

Biroul poate determina, de asemenea, veniturile pur inductiv pe baza datelor care au ajuns la cunoștința sa, cu dreptul de a ignora rezultatele contabile și chiar de a folosi prezumții simple, chiar dacă nu serioase, precise și coerente, atunci când:

  • venitul profesional sau profesional nu a fost indicat în declarație (și, prin urmare, cu atât mai mult, în cazul declarației omise);
  • contribuabilul nu a ținut sau a scăzut evidențele obligatorii sau acestea nu sunt disponibile din cauza forței majore sau au fost retrase din inspecție sau expunerea lor a fost refuzată;
  • încălcările constatate în modul prevăzut de art. 32 și 33 (sau prin invitații, chestionare, examinarea documentelor și verificărilor) sau neregulile formale ale evidenței contabile, sunt, în ansamblu, atât de grave încât să facă contabilitatea nesigură;
  • contribuabilul nu a răspuns la invitații sau chestionare trimise de birou.

În astfel de cazuri, biroul poate utiliza metodele pe care le consideră cele mai potrivite pentru a determina venitul contribuabilului, cu condiția ca utilizarea metodei inductive și metoda utilizată să fie justificată în mod adecvat (de exemplu, aplicarea unei anumite marje de majorare a mărfurilor achiziționate și vândut etc.)

Atunci când evaluarea se referă la venitul produs sub formă asociată (acesta este cazul, precum și parteneriatele, care sunt echivalate cu companiile de armament, companiile de facto, asociațiile profesionale), are și efect în raport cu impozitul personal plătibil de acționari sau asociați, cărora veniturile din participare li se atribuie separat pro cotă în conformitate cu așa-numitul principiu al transparenței.

Evaluarea TVA

Articole 51-57 din Decretul prezidențial 26 octombrie 1972 n. 633 solicită biroului să rectifice declarația anuală prezentată de contribuabil atunci când consideră că rezultatul este un impozit mai mic decât cel datorat sau un surplus deductibil sau rambursabil mai mare decât cel datorat.

Corecția în temeiul art. 54 poate deriva din comparația dintre declarația și registrele TVA sau din controlul facturilor și al altor evidențe contabile. Utilizarea prezumțiilor este permisă, cu condiția să fie serioase, precise și concordante. Pot fi utilizate o serie de prezumții legale. În special, activele care nu se află la sediul companiei și ale căror vânzări nu sunt înregistrate se presupune că au fost transferate în evaziune fiscală. Bunurile care se află în companie, dar a căror achiziție nu este înregistrată, se presupune că au fost achiziționate în scopul evaziunii impozitului. Decretul prezidențial 441/1997 permite depășirea acestor prezumții prin registre specifice (de exemplu, pentru activele terților depozitate, procesate de terți etc.).

Rectificarea poate avea loc și fără o inspecție a conturilor, dacă neregularitatea rezultă dintr-un control asupra altor contribuabili (așa-numitul control încrucișat : de exemplu, în timpul unui control asupra Tizio se pare că Tizio a cumpărat bunuri de la Caio fără a plăti taxa; continuați și cu rectificarea declarației lui Caio). În unele cazuri, este permisă evaluarea inductivă a impozitului datorat (articolul 55):

  • atunci când declarația anuală este omisă;
  • dacă înregistrările contabile obligatorii au fost retrase de la inspecție sau nu au fost păstrate;
  • dacă un număr semnificativ de facturi nu au fost emise sau nu au fost păstrate sau nu au fost prezentate inspectorilor;
  • dacă neregulile sunt atât de grave și repetate încât să facă contabilitatea nesigură;

În astfel de cazuri, biroul procedează, de asemenea, prin simple prezumții pentru a determina suma impozabilă și rata aplicabilă pe baza informațiilor de care dispune. Este permisă doar deducerea plăților efectuate și a impozitelor pe credit rezultate din plăți periodice.

Anunțuri de evaluare pentru impozite directe și TVA

Un principiu important care guvernează evaluarea este cel al unității: numai în anumite cazuri este permis să se facă loc pentru o creștere suplimentară a sumei impozabile. În sensul impozitelor directe, art. 43 c. 3 Decretul prezidențial 600/1973 guvernează așa-numita evaluare suplimentară care permite să se constate un venit mai mare datorită cunoașterii superioare a elementelor noi. Cu toate acestea, fapta trebuie să indice în mod specific elementele care au apărut care o justifică.

Arta. 41 bis permite, totuși, să se constate numai venitul mai mare rezultat din acces, inspecție, verificare sau raportare sau, în orice caz, din datele registrului fiscal , fără a aduce atingere emiterii unor evaluări suplimentare și fără a examina întreaga poziție fiscală a contribuabil în anul fiscal. Așa-numita evaluare parțială a devenit acum aplicabilă în aproape toate circumstanțele și permite emiterea unor acte suplimentare (eventual și alte evaluări parțiale) fără obligația de a dovedi noi fapte care au apărut. Ipoteze similare se regăsesc în materia TVA, unde evaluarea suplimentară este guvernată de art. 57 c. 4 Decretul prezidențial 633/1972 și cel parțial din art. 54 c. 5 din același decret.

Evaluările trebuie notificate contribuabililor până la data de 31 decembrie a celui de-al cincilea an următor celui în care a fost prezentată declarația; în cazul nedepunerii declarației, notificarea poate fi notificată până la 31 decembrie a celui de-al șaptelea an următor (articolul 57 pentru TVA și 43 pentru impozitele directe). Notificarea trebuie să fie motivată cu indicarea specifică, sub sancțiunea nulității, a erorilor, omisiunilor și informațiilor false sau inexacte pe care se bazează rectificarea și dovezile aferente.

Notificarea trebuie să aibă loc în conformitate cu prevederile art. 60 Decretul prezidențial 600/1973 sau în cazul în care nu este prevăzută o dispoziție specifică, în conformitate cu regulile codului de procedură civilă (art. 137 și următoarele).

Evaluare în taxa de înregistrare

În ceea ce privește impozitul de înregistrare, evaluarea are o funcție diferită, deoarece taxa este plătită direct de către birou înainte de înregistrarea actului în sine (chiar dacă este practica ca contribuabilul să plătească taxa înainte de a merge la birou în auto-decontare, biroul trebuie să refuze înregistrarea actelor pentru care impozitul plătit este mai mic decât suma datorată).

În unele cazuri (de exemplu, închirierea pe mai mulți ani a proprietăților) plata taxei este permisă numai pentru primul an în momentul înregistrării. Biroul continuă apoi cu o notificare de lichidare (un act similar cu evaluarea în impozite directe sau TVA), dacă taxa pentru anii următori nu este plătită la data scadenței.

La fel se face atunci când verificarea ulterioară a arătat că impozitul datorat a fost mai mare decât cel plătit, din cauza erorilor biroului. Atunci când nu a fost înregistrat un act de înregistrare cu termen fix (a se vedea prima parte tarifară din Decretul prezidențial 131/1986), art. 15 DPR 131/1986 prevede înregistrarea oficială, după emiterea unui aviz de soluționare părților obligate.

O circumstanță diferită este ajustarea valorii activelor în temeiul art. 51. Această regulă specifică faptul că, dacă prețul declarat în act este mai mic decât așa-numita valoare de piață în comerțul comun (valoarea vânzării activelor similare), biroul ajustează valoarea limitată la drepturile asupra imobilelor sau companiilor și lichidează impozitul mai mare. Ajustarea nu se efectuează dacă prețul este în orice caz mai mare decât valoarea care rezultă din aplicarea unor multiplicatori specifici la venitul cadastral.

Cu toate acestea, mai întâi cu Legea 266/2005 (financiară pentru 2006) și apoi cu Decretul legislativ 223/2006, activitatea de ajustare a biroului privind valoarea de transfer a proprietăților a fost extinsă mult. De fapt, legea prevede că numai pentru proprietățile rezidențiale și accesoriile acestora, achiziționate de persoane fizice care nu sunt antreprenori, prețul declarat nu este corectat niciodată, dacă părțile optează pentru acest nou regim. În acest caz, impozitul are loc în orice caz asupra valorii rezultate din venitul cadastral cu aplicarea multiplicatorilor, cu irelevanță absolută a prețului de vânzare care trebuie, în orice caz, să fie declarat în act.

Bibliografie

  • Francesco Tesauro, Compendiu de drept fiscal , ed. VIII, UTET Giuridica , Torino 2020, pp. 115-147. ISBN 9-788859-822394

Elemente conexe