Contabilitate falsă

De la Wikipedia, enciclopedia liberă.
Salt la navigare Salt la căutare

Contabilitatea falsă , în dreptul societăților comerciale , este compilarea de comunicări corporative false sau un raport fals și corect al evenimentelor care au avut loc și al indicatorilor relevanți care ar trebui să fie exprimați în situațiile financiare ale unei companii .

Având în vedere că bilanțul unei companii este un document special pregătit astfel încât acționarii și terții să poată găsi informații pe baza cărora să ia decizii (în general comerciale, în orice caz de natură economică) cu privire la compania însăși [1 ] , și având în vedere că situațiile financiare se adresează nu numai capitalului investitorului, ci și claselor muncitoare și comunității [2] , compilarea corectă este considerată obligatorie și obligatorie de aproape toate sistemele juridice mondiale ca o garanție a protecției credință publică care trebuie acordată bugetului.

Compilația incorectă, care implică în mod necesar o reprezentare falsă a situației companiei, este, prin urmare, considerată, în general, o fraudă și gestionată pe scară largă ca o infracțiune în aproape toate sistemele juridice. Nu de puține ori este o infracțiune menționată în mod specific la acel tip de document, uneori este considerată în schimb o formă de falsitate ideologică [3] sau falsificare în documente înțelese în general în funcție de calificarea de „ act ” care poate fi atribuită înregistrării contabile. [4] . În general, este prevăzut cel puțin indirect în reglementările dreptului societăților comerciale .

Caracteristici generale

Bilanțul contabil al unei companii este alcătuit în general din așa-numitele date „obiective”, care se pot referi la valori numerice aproape absolute care pot fi deduse din faptă și din așa-numitele date „estimate”.

Acestea din urmă privesc valorile pe care compania însăși le atribuie în practică acelor elemente din situațiile financiare care trebuie actualizate anual în funcție de modificările de pe piețele de interes respective. De exemplu, printre mijloacele fixe, este clar că valoarea unui imobil care urmează fie înregistrat depinde de o estimare a cărei corespondență cu situația reală a pieței, pentru momentul de referință, se referă la evaluarea corectă a expertului , devenind astfel un sursă de date „subiective” chiar și în starea profesională a evaluatorului. Deteriorarea și deteriorarea, deprecierea și devalorizarea activelor care alcătuiesc activele companiei sunt elemente a căror definiție în situațiile financiare implică o intervenție de evaluare non-obiectivă, cel puțin în sens strict. Rezultă că „orientarea” aprecierii acestor valori într-un sens optimist sau pesimist este deja o manipulare care acordă atenție cerinței veridicității documentului care este redactat.

Dar manipulările sunt efectuate și pe date obiective care sunt grefate pe acte și acțiuni detaliate deja furnizate cu propria lor falsitate autonomă. În mod frecvent, infracțiunea se desfășoară de fapt prin intervenții frauduloase, care în cazul în care se dorește - de exemplu - să subreprezenteze profiturile reale ale companiei, să diminueze profiturile cu ascunderea veniturilor (cu emiterea omisă sau frauduloasă a o chitanță fiscală - sau prin alte mijloace) și acuzarea costurilor care nu au fost cu adevărat suportate (de obicei prin facturare falsă de către terți). Și în mod similar, dacă intenționați să reprezentați excesiv compania, ascunzând de această dată costurile și mărind veniturile.

Prin urmare, există tipuri de materiale false și false în evaluare . Apoi, există și alte clasificări care adaugă la ipotezele anterioare și falsul calitativ și falsul prin inducție. De exemplu, pentru Zigiotti [5] calitatea falsă este exprimată prin modificări care nu afectează rezultatul economic sau dimensiunea globală a capitalului, ci doar pe reprezentarea care este furnizată; și - pentru același autor - fals prin inducție apare atunci când o situație financiară altfel regulată nu mai este adevărată prin includerea de date false din situațiile financiare ale altor companii, caz care apare de exemplu în grupuri.

De fapt, există o serie de practici care apar în grupurile corporative, prin care simpla mișcare a anumitor elemente de la o companie la alta a aceluiași grup modifică veridicitatea situațiilor financiare individuale respective, de exemplu prin crearea de conturi de credit și datorii artificiale între o companie și cealaltă, făcându-vă astfel să intrați în câmpul intereselor imaginative și să deliberați mai mult și penalități . Și chiar situațiile financiare ale unei societăți-mamă nu pot să nu fie afectate de reverberarea oricăror nereguli inerente în situațiile financiare respective ale filialelor [6] .

Urmări

Reprezentarea falsă a datelor contabile urmărește, în general, interesul de a interveni cu îndemânare asupra reputației comerciale a companiei, afectând astfel creditul pe care l-ar putea obține de la creditori. Nu numai suma creditului care poate fi atribuită, ci și orice garanții care trebuie solicitate pentru plata acestuia pot fi puternic influențate de reprezentarea companiei care rezultă din date false sau, în orice caz, false; acest lucru nu privește doar băncile și instituțiile de credit în sens strict (inclusiv băncile comerciale în special), ci și furnizorul simplu care trebuie să evalueze condițiile de plată.

Un alt efect important se referă la investițiile terților, atât în ​​pregătirea formelor de cooperare comercială (și a acordurilor și alianțelor de orice fel) cu o companie fals reprezentată, cât și în ceea ce privește piața acțiunilor deținute chiar de companie, cu referință specială la de stoc piață .

Situațiile financiare false au efecte asupra distribuției dividendelor , provocând astfel efecte monetare directe în avantajul nejustificat sau în detrimentul acționarilor sau acționarilor.

Mai mult, falsificarea contabilă a fost găsită frecvent ca un instrument utilizat pentru crearea lichidității paralele și ilicite (deci „neoficiale”) a companiei, așa-numitele fonduri negre funcționalizate la comiterea anumitor infracțiuni precum corupția sau spălarea banilor. bani murdari, pe lângă desigur evaziunea fiscală și îmbogățirea nejustificată a celor capabili să își însușească sumele ascunse.

Contabilitatea falsă este uneori unul dintre pasajele centrale ale practicilor contabile creative , cu care „sacralitatea” scolastică a documentului este depășită cu fericire în favoarea intereselor materiale mai nervoase ale companiei sau ale oricăruia dintre subiecții care lucrează acolo.

În cele din urmă, contabilitatea falsă implică responsabilitatea persoanelor chemate să verifice veridicitatea documentului; auditorii , în special, nu pot anula o declarație financiară contrafăcută numai în cazurile de calitate slabă a controalelor aranjate sau de complicitate sau de asistență și susținere a directorilor care au redactat-o.

Exonerare în dreptul penal

În unele jurisdicții, frauda contabilă este deja sancționată ca o infracțiune de pericol , pedepsită chiar și atunci când nu provoacă daune financiare, din cauza riscului ridicat ca această conduită să înșele subiecții economici interesați să interacționeze cu compania reprezentată în mod fraudulos. Pe de altă parte, atunci când înșelăciunea are loc și produce un efect răuvoitor, există o infracțiune tipică de daune .

Prin urmare, pericolul inerent acțiunii de falsificare nu este văzut în general ca o încercare pentru care prejudiciul evidențiază un consum, neidentificând în simpla modificare a datelor un conținut suficient de capabil să producă profitul nedrept, întrucât un potențial specific nu este identificabil. victima într-o infracțiune comisă erga omnes ; cu toate acestea, autorii juridici vorbesc adesea despre infracțiunea multiplă a infracțiunii.

În contextul doctrinar, în domeniile dreptului latin este obișnuit să se implice patru caracteristici subiective principale ale agentului în verificarea cazului, în funcție de sistemele juridice considerate necesare sau nu pentru configurabilitatea infracțiunii: [7]

  1. desigur, trebuie să existe răutate , inclusiv conștiința și voința de a modifica adevărul;
  2. este nevoie de un animus lucrandi , care este scopul de a obține un profit nedrept ( oricare ar fi acesta);
  3. este nevoie de un animus decipiendi , adică intenția de a folosi artificiul falsificării pentru a înșela cititorul documentului contabil;
  4. toate acestea implică existența unui animus nocendi , o atitudine generică de conștientizare a cauzării răului.

În ceea ce privește documentul de situație financiară în special, un principiu al partajării consecvente exclude faptul că aprobarea situațiilor financiare poate avea o influență asupra persistenței ipotezei penale și asupra gradului de răutate a acesteia, care rămâne așa cum este, indiferent de „ validare "care ar putea fi prezumată în aprobarea rezoluției, în cazul în care ceva se pretează la adăugarea - acolo unde este cazul - a oricărei ipoteze de ajutorare sau susținere a subiecților chemați să aprobe situațiile financiare, subiecte distincte în mod constitutiv de posibilul autor al infracțiunii.

În sistemul civil italian

În sistemul civil italian, contabilitatea falsă este guvernată de patru articole din codul civil: articolul 2621 („comunicări corporative false”), articolul 2621-bis („fapte minore”), articolul 2621-ter („nepedepsirea datorată particularitatea faptului ") și articolul 2622 (" comunicări corporative false în companii listate ")

Istorie

Textul original

În codul civil italian, contabilitatea falsă a fost inițial contemplată doar de articolul 2621 din codul civil, care se referea la infracțiune drept „comunicări false și distribuirea ilegală a profiturilor” și a sancționat-o cu închisoare de la 1 la 5 ani și cu amendă de la 10 000 - 100 000 lire.

Reforma din 1986

Decretul președintelui Republicii 30/1986 a redenumit infracțiunea „Comunicări false și distribuirea ilegală a profiturilor sau avansurilor la dividende” și a modificat-o parțial. Noua infracțiune a fost sancționată cu închisoare de la 1 la 5 ani și amendă de la două milioane la douăzeci de milioane de lire.

„Decriminalizarea” din 2002

La 26 mai 2000, guvernul Amato II a aprobat și transmis parlamentului un proiect de lege care delegă guvernului reforma legii societăților comerciale. Procura, care purta semnătura ministrului justiției Piero Fassino , nu a fost aprobată până la sfârșitul celei de-a 13-a legislaturi .

Imediat după inaugurare, guvernul Berlusconi II a recuperat proiectul de lege, care a fost puternic modificat de parlament până la distorsionarea conținutului și apoi aprobat (legea 366/2001).

Trei luni mai târziu, guvernul Berlusconi a adoptat decretul legislativ 61/2002 în punerea în aplicare a delegației, care de facto a dezincriminat infracțiunea de contabilitate falsă:

Decretul a divizat infracțiunea în două cazuri diferite, guvernate de două articole diferite ale codului civil:

  • Prima infracțiune (denumită „comunicări corporative false”) a fost reglementată de articolul 2621 din codul civil și a vizat contabilitatea falsă comună și a sancționat-o cu arestare de până la 1 an și 6 luni.
  • A doua infracțiune (denumită „comunicări corporative false în detrimentul societății, acționarilor și creditorilor”) a fost guvernată de articolul 2622 din codul civil și a vizat în schimb contabilitatea falsă care a cauzat prejudicii societății, acționarilor și creditorilor și l-a sancționat cu închisoare de la 6 luni la 3 ani. În cazul în care infracțiunea a fost comisă de companii listate, aceasta a fost pedepsită cu închisoare de la 1 la 4 ani. În plus, infracțiunea a fost pedepsită numai la reclamația companiei, a acționarilor sau a creditorilor.

În ambele cazuri, infracțiunea nu a fost pedepsită în cazurile în care:

  • falsurile și omisiunile nu au modificat în mod semnificativ reprezentarea situației economice, de capitaluri proprii sau financiare a companiei sau grupului căruia îi aparține ;
  • falsurile și omisiunile nu duc la o modificare a rezultatului economic pentru anul, brut de impozite, de cel mult 5%;
  • falsurile și omisiunile nu duc la o modificare a capitalului propriu de peste 1%
  • falsurile și omisiunile sunt consecința estimărilor care, considerate individual, diferă cu cel mult 10%

Modificările introduse prin decretul de punere în aplicare au provocat de fapt dezincriminarea majorității cazurilor de contabilitate falsă.

Micile schimbări din 2005

Legea 262/2005, aprobată în timpul guvernului Berlusconi III , a modificat ușor primul tip de contabilitate falsă (cea prevăzută la articolul 2621) prin majorarea pedepsei de la 1 an și 6 luni la 2 ani de arestare și prevăzând pentru aceasta niște minori sancțiuni administrative și interzicerea de la birouri de la 6 luni la 3 ani.

Reforma din 2015

Legea 69/2015, aprobată în timpul guvernului Renzi , a rescris în totalitate infracțiunea de contabilitate falsă, eliminând dezincriminarea din 2002 și readucând-o în sfera legii penale.

Legea a împărțit infracțiunea în două cazuri:

  • prima infracțiune (denumită „comunicări corporative false”) este reglementată de articolul 2621 din codul civil și privește contabilitatea falsă comisă de companiile nelistate, sancționând-o cu închisoare de la 1 la 5 ani.
  • a doua infracțiune (denumită „comunicări corporative false ale societăților cotate la bursă”) este reglementată de articolul 2622 din codul civil și privește contabilitatea falsă comisă de societățile cotate la bursă, sancționând-o cu închisoare de la 3 la 8 ani.

Legea 69/2015 a inserat, de asemenea, două articole noi în codul civil:

  • noul articol 2621-bis se referă la contabilitatea falsă a companiilor necotate atunci când este minoră. În acest caz, pedeapsa este închisoarea de la 6 luni la 3 ani; aceeași sancțiune se aplică și companiilor care nu sunt supuse legii falimentului. În acest din urmă caz, infracțiunea se pedepsește la reclamația companiei, a acționarilor sau a creditorilor.
  • noul articol 2621-ter, pe de altă parte, se referă la cazurile de deosebită tenuitate a faptului prevăzut de articolul 131-bis din codul penal și stabilește că judecătorul, pentru a stabili dacă tenuețea faptului există, trebuie să evalueze amploarea oricărui prejudiciu cauzat companiei, acționarilor sau creditorilor;

Legea a eliminat pragurile de nepedepsire introduse prin Decretul legislativ 62/2002 și a eliminat urmărirea penală a proceselor pentru infracțiunea de contabilitate falsă, cu excepția companiilor care nu sunt supuse legii falimentului.

Reglementările actuale

Contabilitatea falsă a companiilor care nu sunt listate la bursă este reglementată de articolul 2621 din Codul civil italian , care prevede:

„În afara cazurilor prevăzute de art. 2622, directorii, directorii generali, managerii însărcinați cu pregătirea documentelor contabile corporative, auditorii și lichidatorii, care, pentru a obține un profit nedrept pentru ei sau pentru alții, în situațiile financiare, rapoarte sau alte comunicări corporative adresate acționarilor sau către public, prevăzut de lege, expune cu bună știință fapte materiale care nu sunt adevărate sau omit fapte materiale a căror dezvăluire este cerută de lege cu privire la situația economică, de capital sau financiară a societății sau grupului căruia îi aparține, într-un mod care este adecvat în mod concret pentru inducerea în eroare a altora, sunt pedepsiți cu închisoare de la unu la cinci ani.

Aceeași sancțiune se aplică și în cazul în care falsurile sau omisiunile se referă la active deținute sau administrate de companie în numele unor terți. "

Apoi, există articolul 2621- bis din codul civil, care reglementează faptele minore și care prevede:

„Cu excepția cazului în care constituie o infracțiune mai gravă, se aplică pedeapsa de la șase luni la trei ani de închisoare dacă faptele menționate la articolul 2621 sunt minore, ținând seama de natura și dimensiunea companiei și de metodele sau efectele comportamentului .

Cu excepția cazului în care constituie o infracțiune mai gravă, aceeași pedeapsă menționată la alineatul anterior se aplică atunci când faptele menționate la articolul 2621 se referă la companii care nu depășesc limitele indicate la articolul 1 al doilea paragraf din Decretul regal nr. 267. În acest caz, infracțiunea poate fi urmărită la plângerea companiei, a acționarilor, a creditorilor sau a altor destinatari ai comunicării corporative. "

Urmează apoi articolul 2621- ter din codul civil, care reglementează cazurile de nepedepsire din cauza tenuității deosebite a faptului și care spune:

„În scopul nepedepsirii din cauza tenuității deosebite a faptului, la care se face referire la articolul 131- bis din codul penal, judecătorul evaluează, în mod prevalent, amploarea oricărui prejudiciu cauzat societății, acționarilor sau creditorilor ca urmare a faptelor menționate la articolele 2621 și 2621- bis . "

În cele din urmă, contabilitatea falsă a companiilor listate este reglementată de articolul 2622 din Codul civil italian , care prevede:

„Directorii, directorii generali, directorii responsabili cu pregătirea documentelor contabile corporative, auditorii statutari și lichidatorii companiilor care emit instrumente financiare admise la tranzacționare pe o piață reglementată din Italia sau într-o altă țară a Uniunii Europene, care, pentru a obține un proces nedrept profit pentru sine sau pentru alții, în situații financiare, rapoarte sau alte comunicări corporative adresate acționarilor sau publicului, cu bună știință, expun fapte materiale care nu corespund adevărului sau omit fapte materiale a căror divulgare este cerută de legea situației economice, a activelor sau activele financiare ale companiei sau grupului căruia îi aparține, într-o manieră concretă capabilă să inducă în eroare pe alții, sunt pedepsite cu închisoare de la trei la opt ani.

Companiile indicate în paragraful anterior sunt echivalente cu:

1) companii care emit instrumente financiare pentru care a fost depusă o cerere de admitere la tranzacționare pe o piață reglementată în Italia sau într-o altă țară a Uniunii Europene;

2) societățile emitente de instrumente financiare admise la tranzacționare pe un instrument de tranzacționare multilateral italian;

3) companii care controlează companiile care emit instrumente financiare admise la tranzacționare pe o piață reglementată în Italia sau într-o altă țară a Uniunii Europene;

4) companii care fac apel la economii publice sau care, în orice caz, le gestionează.

Dispozițiile menționate în paragrafele precedente se aplică chiar dacă falsurile sau omisiunile se referă la active deținute sau administrate de companie în numele unor terți. "

Notă

  1. ^(EN) International Accounting Standards Board, „Cadrul pentru pregătirea și prezentarea situațiilor financiare” . Verificat la 24.06.2007.
  2. ^ Aldo Amaduzzi , Giuseppe Paolone , Situațiile financiare ale companiilor , UTET, 1986: " Funcția situațiilor financiare ale companiei transcende [...] de la a da cont exclusiv la capital, deoarece chiar și clasele muncitoare doresc un motiv direct pentru aceasta și organele de conducere ale comunității sau comunităților implicate. "
  3. ^ Dar în unele sisteme juridice, precum cel italian, infracțiunea de ideologie falsă are caracteristici și contexte specifice care împiedică extensibilitatea figurii criminis la contabilitate falsă.
  4. ^ Aceasta este o ramură a binecunoscutei întrebări doctrinare despre calificarea scrierii și clasificarea acesteia ca „document” și pentru care un curent juridic italian ar spune că fiecare scriere este un document și că ar trebui întotdeauna recunoscută ca valabil, în timp ce conform școlii germane numai atunci când scrierea își asumă un caracter probator ar fi relevantă în sensul interesului, dar nu ar trebui să fie neapărat o scriere. În acest sens, a se vedea ( ES ) Francisco Bernate Ochoa, Delitos contra la fe pública , Universidad del Rosario, Bogota 2010 - ISBN 9587380908
  5. ^ Ermanno Zigiotti, Contabilitate falsă în fundațiile sale contabile , Cedam, Padova, 2000
  6. ^ În Italia, Curtea de Casație (Cass. Pen. Secțiunea I, hotărârea 16.04.1997 n. 2787) a subliniat că situațiile financiare ale societății-mamă nu sunt compuse pur și simplu din date de la filiale, ci au funcția principală de „ reprezintă situația patrimonială și de venit a întregului grup corporativ ", adăugând că dacă ar exista un fals inductiv, acest lucru ar da naștere la" infracțiuni distincte ".
  7. ^ Vezi de exemplu Alfredo Rocco , Frauda în falsitatea situațiilor financiare ale societăților comerciale , în Rivista penal , 1941

Elemente conexe

linkuri externe

  • Legea 27 ianuarie 2010, nr. 39 , pe tema „ Punerea în aplicare a Directivei 2006/43 / CE, referitoare la auditurile statutare ale conturilor anuale și ale conturilor consolidate
Controlul autorității Tezaur BNCF 22017 · LCCN (EN) sh2003006752 · GND (DE) 4198491-2