Principiul inerenței
Principiul inerenței este o cerință fundamentală în determinarea venitului afacerii (dar mai larg decât orice venit care este impozitat net de costuri, sau chiar al lucrătorilor independenți sau altor munci) și, de asemenea, pentru deducerea TVA.
Ca o primă aproximare, se poate spune că inerența intenționează să stabilească o legătură între cost și activitatea comercială care produce venitul care este impozitat. Pe baza acestei definiții, cheltuielile personale ale antreprenorului nu sunt cu siguranță inerente și, prin urmare, nu se iau în calculul veniturilor.
Conceptul de inerență, deși de bază, nu găsește o definiție reglementară precisă în DPR 917/1986: majoritatea cercetătorilor consideră că este un principiu nu strict de natură fiscală, dar care derivă din regulile generale care reglementează pregătirea situatii financiare. 'exercitiu. Practic, ar fi principiile civile de a exclude indicarea în situațiile financiare a elementelor negative care nu au legătură cu activitatea antreprenorială. Acest principiu ar lua atunci și relevanță fiscală, în virtutea trimiterii la art. 83 DPR 917/1986, la rezultatul bugetar ca punct de plecare pentru calcularea venitului impozabil.
Potrivit altor cercetători, însă, principiul inerenței este de fapt reglementat de lege prin art. 109 c. 5 Decretul prezidențial 917/1986 în care se prevede că „ Cheltuielile și alte componente negative, altele decât cheltuielile cu dobânzile, cu excepția taxelor pentru impozite, contribuții și utilități sociale, sunt deductibile dacă și în măsura în care se referă la active sau active din care derivă venituri sau alte venituri care contribuie la formarea venitului sau care nu contribuie la acesta ca fiind excluse ". Aceasta este de fapt o concluzie discutabilă, având în vedere că mai bine arta. 109 c. 5 nu conține o disciplină generală a conceptului de inerență, dar stabilește criteriile pentru calcularea așa - numitei prorata a deductibilității costurilor . Cu alte cuvinte, atunci când o companie generează atât venituri impozabile, cât și venituri scutite, apare problema (rezolvată cu paragraful menționat anterior) de a identifica ce cheltuieli se referă la venituri impozabile și, prin urmare, deductibile.
Jurisprudența s-a ocupat în mod repetat de principiul costurilor inerente:
- o orientare mai recentă necesită pentru deducere o legătură între costul suportat și activitatea comercială în general (cu excluderea, prin urmare, a cheltuielilor extra-comerciale);
- o orientare mai recentă, probabil în virtutea unei lecturi riguroase a artei. 109 c. 5 din Decretul prezidențial 917/1986, a mers atât de departe încât să necesite o legătură strânsă între cost și producția veniturilor, astfel încât toate acele costuri care nu au produs venituri (cum ar fi cheltuielile pentru îmbunătățirea imaginii companiei sunt supuse la dispoziții de reglementare specifice).
Chiar și cea mai recentă jurisprudență, în unele cazuri, a mers atât de departe încât a considerat că nu sunt inerente, cel puțin parțial, costurile suportate de antreprenor care, pentru suma lor, pareau absolut excesive sau disproporționate față de logica economică, astfel încât să inducă suspiciunea a încălcărilor fiscale (așa-numita inerență cantitativă ). Această abordare nu întâmpină un consens complet în doctrină.
Un principiu substanțial similar poate fi găsit în TVA : art. 19 Decretul prezidențial 633/1972 prevede în mod expres că persoana impozabilă are dreptul de a deduce (din impozitul care urmează să fie plătit statului) „ impozitul plătit sau datorat (...) sau perceput acestuia prin despăgubire în legătură cu bunuri și servicii importate sau cumpărate în exercitarea afacerii, artei sau profesiei. " În acest fel, așa-numita neutralitate fiscală se realizează pentru persoana impozabilă, întrucât este capabilă să recupereze complet (cu excepția altor limitări) impozitul pe care l-a plătit în contextul activității economice. Pe de altă parte, la fel ca un consumator final, impozitul plătit pentru operațiunile care nu au legătură cu activitatea rămâne la el.
