Capacitatea de contribuție
Capacitatea de plată este un principiu fundamental al dreptului fiscal , sancționat expres de art. 53 din Constituție , care poate avea două semnificații:
- din punctul de vedere al statului , înseamnă că legislația fiscală nu trebuie să afecteze fapte care nu exprimă capacitatea impozabilă;
- din punctul de vedere al contribuabilului, este o garanție, întrucât contribuabilul nu poate fi supus impozitării, decât în prezența faptelor care exprimă capacitatea de plată.
În propoziția nr. 21 din 2005 , Curtea Constituțională a afirmat „incertitudinea care caracterizează în prezent noțiunea de capacitate contributivă”, cu privire la posibilitatea includerii printre indicii capacității contributive și parametri legați de statutul social diferit al diferiților contribuabili.
Capacitatea de contribuție ca forță economică
În anii 1960, a fost studiat conceptul de capacitate contributivă ca forță economică , adică ca posesie de avere capabilă să justifice impozitarea în interesul colectiv . Această interpretare se bazează parțial pe tradiția istorico- constituțională cu privire la limitele puterii fiscale: Constituția de la Weimar se referea la activele subiecților, Statutul Albertin menționa așa-numitele facultăți economice . În ambele cazuri, a fost sancționat faptul că nimeni nu ar putea afecta disponibilitatea economică generală a subiecților dincolo de anumite limite .
În actualul sistem juridic italian , principiul capacității contributive asigură faptul că fiecare retragere este justificată prin dezvăluirea indicilor de avere , în scopul unei distribuții echitabile a sarcinii fiscale.
De la sfârșitul anilor 1960, Curtea Constituțională a specificat treptat conceptul de capacitate contributivă ca forță economică în ceea ce privește garanțiile: pentru judecătorul legilor, capacitatea de plată asigură faptul că fiecare retragere este justificată prin „indicii revelatori concret”. de avere ", adică asigură că este afectată adecvarea efectivă a subiectului pentru impozitare.
Prin urmare, apariția ipotezei fiscale nu este suficientă, dar este necesar ca această ipoteză (adică deținerea de venituri ) să arate situația economică generală a contribuabilului, în scopul unei distribuții echitabile a sarcinii fiscale. Cu toate acestea, nu toată capacitatea economică este o capacitate contributivă, deoarece este ușor de dedus din principiul excluderii minimului vital .
Indici de capacitate de contribuție
La nivel sistematic, indicii capacității contributive sunt venitul , activele , consumul ; la acestea trebuie adăugate cheltuielile globale, creșterile de active și creșterea valorii activelor care nu sunt legate de o activitate a persoanei impozabile.
În prezența acestor indici, dispoziția fiscală își găsește justificarea în simpla posibilitate economică (efectivă și reală, și nu presupusă sau fictivă) de a contribui la interesul colectiv , datorită existenței unei bogății mai mari decât nevoile individului economie.
Capitalul propriu este un stoc de avere care corespunde de obicei unui flux de venituri . Venitul este un flux destinat consumului și economiilor, deși în proporții diferite de la o persoană la alta. Consumul este ponderea veniturilor neimparate.
Acești trei indici nu ar trebui considerați ca alternative: sistemele fiscale moderne, inclusiv cel italian , le asumă în același timp, deși cu semnificație diferită, deoarece fiecare indice are propriile sale caracteristici.
Cu sentința nr. 155 din 2001 , Curtea Constituțională a clarificat că „capacitatea de plată nu presupune neapărat existența unui nou venit sau venit, dar este suficient să existe o legătură între beneficiul fiscal și condițiile economice luate în considerare, în termeni a forței economice și a consistenței contribuabililor sau a resurselor lor monetare actuale, ca indici concreti ai situației economice a contribuabililor înșiși " .
Capacitatea de contribuție ca limită a legiuitorului
Conceptul de capacitate de plată ca limită la discreția legiuitorului fiscal a fost introdus de Curtea Supremă în 1946.
Recent, cu sentința nr. 156 din 2001 , Curtea Constituțională a declarat că:
- „Determinarea faptelor individuale care exprimă capacitatea de plată este la latitudinea legiuitorului, cu unica limită a arbitrariului, care, ca adecvare a subiectului la obligația fiscală, poate fi dedusă din orice indice care dezvăluie avere și nu numai din venitul individual ";
- „În cazul IRAP, legiuitorul, în exercitarea acestei discreții, a identificat valoarea adăugată produsă de activitățile organizate autonom ca un nou indice de capacitate contributivă, diferit de cele utilizate în scopul oricărui alt impozit”.
Cerințe de eficacitate și actualitate
Jurisprudența constituțională a reiterat întotdeauna cerințele de eficacitate și actualitate (a se vedea hotărârea nr.44 / 1966) a capacității de plată, cenzurând prezumțiile absolute în materie fiscală și excluzând impozabilitatea așa-numitului minim vital , care contravine acestor cerințe. În acest context, apar așa-numitul profitmeter și problema mai recentă a studiilor sectoriale , care sunt justificate în cadrul legislației anti-evitare. Eficacitatea înseamnă că legătura dintre faptul că dezvăluie capacitatea de plată și impozitul trebuie să fie efectivă și nu aparentă sau fictivă.
Impozite care nu sunt legate de capacitatea de plată
Din punct de vedere istoric, au existat impozite care nu au legătură cu capacitatea de plată (de exemplu, impozitul pe celibat, introdus de legea romană și reînviat în era fascismului ) și în prezent se pare că taxa de timbru este concepută în așa fel încât să nu ia în considerare relevanța economică a actului.
Un argument similar se face cu privire la impozitul pe înregistrare , care afectează, de asemenea, actele nule sau inexistente în calitate de ordonanțe , hotărârile de faliment , închirierea de bunuri impozite imobiliare și ipoteca.
În special, impozitele ipotecare afectează înregistrarea unei ipoteci , un act cu un conținut patrimonial, dar fără nicio manifestare de forță economică, mai ales dacă este privit din punctul de vedere al debitorului insolvabil.
Derogări de la principiul capacității de plată
Toate formele de reducere a impozitului, reprezentate de o delimitare a ipotezei sau a bazei de impozitare , nu sunt o excepție de la principiul capacității contributive, ci mai degrabă o punere în aplicare a acesteia.
Concesiunile și scutirile fiscale, pe de altă parte, reprezintă excepții reale de la eficacitatea principiului capacității de plată.
Legea de abilitare pentru reforma fiscală din 9 octombrie 1971 , n. 825, recomandat la art. 9 că subiectul scutirilor, concesiunilor și regimurilor fiscale înlocuitoare a îndeplinit criteriul „limitării pe cât posibil a excepțiilor de la principiile generalității și impozitării progresive”.
Arta. 9 din Legea delegare a fost pusă în aplicare prin prezidențial Decretul luna septembrie de 29 anul 1973 , nr. 601, cuprinzând tocmai disciplina concesiunilor fiscale. Acest decret a împărțit sistematic concesiunile fiscale în:
- beneficii de natură subiectivă
- concesiuni teritoriale
- concesiuni pentru acte specifice, operațiuni sau active strict indicate.
Aceeași noțiune de scutire de impozit, ca excepție de la principiile generalității și progresivității impozitării, a fost preluată de legea delegată nr. 80 din 7 aprilie 2003 , pentru reforma sistemului fiscal de stat.
Deoarece capacitatea de plată trebuie să se măsoare cu alte interese , altele decât cele de a asigura veniturile fiscale, avantajul fiscal este justificată numai în cazul în care urmărește o funcție non-fiscale recunoscute de legal sistem . Doar în prezența acestei condiții se poate admite o excepție de la principiul capacității de plată, care altfel ar fi încălcată, plasând facilitatea ca tratament preferențial acordat pentru situații particulare subiectiv sau obiectiv și, prin urmare, cu încălcarea principiului egalitatea economică menționată la articolele 3 și 53 din Constituție.
Elemente conexe
linkuri externe
- Concesiuni fiscale ( PDF ), pe luiss.it .
| Controlul autorității | Tezaur BNCF 14887 |
|---|
